 En los últimos años, las criptomonedas como Bitcoin, Ethereum y Monero han ganado cada vez más importancia. Pero, ¿cómo se gravan las ganancias de la venta de criptomonedas? ¿Y qué ocurre si los inversores pierden sus inversiones en plataformas en línea poco serias? En este artículo, analizaremos la situación legal actual en Alemania, la UE, el Reino Unido y los EE. UU.
Ganancias de criptomonedas: Sujetas al impuesto sobre la renta El Tribunal Fiscal de Colonia dictaminó en una sentencia del 25 de noviembre de 2021 (14 K 1178/20) que las ganancias de la venta de criptomonedas están sujetas al impuesto sobre la renta. El demandante había cambiado Bitcoins por unidades de Ethereum y más tarde por unidades de Monero, y luego las volvió a cambiar por Bitcoins y las vendió. El tribunal determinó que las criptomonedas constituyen "otros bienes económicos" en el sentido del § 23 párr. 1 n.º 2 EStG y que su clasificación como bien económico no viola el principio de determinación. El Tribunal Fiscal de Baden-Württemberg también dictaminó en una sentencia del 11 de junio de 2021 (5 K 1996/19) que los ingresos de la venta de criptomonedas constituyen otros ingresos/ingresos de transacciones privadas de venta. La oficina de impuestos no está obligada a verificar en detalle el cálculo de las ganancias de venta por parte del contribuyente. Pérdidas por plataformas en línea poco serias: No reconocidas como ingresos negativos El Ministerio de Finanzas de Hamburgo estableció en un decreto del 22 de febrero de 2022 (S 2256 - 2022/001 - 52) que las pérdidas por inversiones en plataformas en línea poco serias no pueden ser reconocidas como ingresos negativos de transacciones privadas de venta. Esto se debe a que no hay venta de las llamadas criptomonedas.  En situaciones de crisis, la Colección de Valores Guía no es la medida de todas las cosas.
La Colección de Valores Guía ─ también conocido como el Fichero de Auditoría Fiscal ─ es una herramienta importante para los auditores en el contexto de las auditorías operativas. Este fichero se utiliza para comparar el volumen de negocios y los beneficios de los comerciantes, pero también para hacer estimaciones en caso de documentación insuficiente. Este fichero se actualiza anualmente. No obstante, las autoridades fiscales señalan actualmente ─ Carta BMF del 28 de noviembre de 2022 Az. IV A 8-S 1544/19/10001:006 ─ que los auditores fiscales deben prestar especial atención a las circunstancias individuales de cada una de las empresas a auditar en caso de que se produzcan desviaciones con respecto a este fichero de tipos de referencia.  El registro de transparencia en Alemania se creó en 2017 a través de la Ley alemana de lavado de dinero (GwG). El propósito de este registro es registrar disponible a la visión a los beneficiarios reales de una empresa (las llamadas entidades legales sujetas a transparencia de acuerdo con §§ 20, 21 GwG) o de una organización, lo que simplemente significa que cualquiera puede inspeccionar este registro.
El reglamento anterior indicaba que las inscripciones en el registro de transparencia solo eran necesarias si la información sobre el beneficiario real no resultaba de las inscripciones existentes y accesibles electrónicamente en otros registros, como el registro mercantil o el registro de asociaciones. Esta función de notificación ya no existe y el registro de transparencia se convierte en un registro completo. La inscripción del beneficiario efectivo en el registro de transparencia ahora es absolutamente necesaria.  Un establecimiento comercial permanente, o rama corporativa, en el sentido fiscal en Alemania, es una instalación empresarial fija con poder de disposición de la empresa en la que se desarrolla en su totalidad o en parte la actividad empresarial. Las actividades que están relacionadas con el propósito de la empresa, como las actividades de TI (programación, desarrollo de aplicaciones), cuentan como actividades comerciales. No se incluyen las actividades de carácter preparatorio o las actividades auxiliares (por ejemplo, actividades administrativas).
De acuerdo con la Convención Modelo de la OCDE de 2017 sobre la interpretación (no obligatoria) de los acuerdos de doble imposición, un establecimiento permanente de oficina en el hogar del empleado puede existir en forma de una instalación comercial fija si el empleado utiliza la oficina en el hogar de manera regular y permanente para actividades comerciales y la actividad se realiza en la oficina en el hogar a solicitud del empleador. En tales casos, se puede suponer que la oficina en el hogar está a disposición de la empresa y que existe el poder de disposición requerido para el establecimiento comercial permanente. Sin embargo, si es posible que el empleado utilice un lugar de trabajo en la empresa, el empleador no tiene poder de disposición sobre la oficina en casa, incluso si una gran parte del trabajo se lleva a cabo en la oficina en la casa del empleado.  La Oficina Regional de Finanzas de Renania del Norte-Westfalia ha publicado los áreas de audit de la administración tributaria para 2021. Se puede suponer que las oficinas de impuestos de los otros estados federales establecerán prioridades similares en las declaraciones del impuesto sobre la renta y en auditorías. Esto también puede afectar años anteriores.
Los siguientes áreas de auditoría son de particular interés para las corporaciones:  Cuando una corporación sin fines de lucro otorga a su director gerente una remuneración desproporcionadamente alta por su trabajo, esto constituye un uso indebido de fondos (Tribunal Federal de Finanzas de Alemania, sentencia del 12 de marzo de 2020, V R 5/17). Esto puede dar lugar a la revocación de la condición de utilidad pública por parte de la oficina fiscal alemana. Los consejeros deben comprobar, o dejar comprobar, antes de cualquier ajuste salarial, su respectiva proporcionalidad, ya que ella puede y debe determinarse de acuerdo con el principio de igualdad de condiciones.
 De acuerdo con el artículo 3 de la Ley de seguridad y salud en el trabajo de Alemania, el empleador está obligado a tomar todas las medidas adecuadas a las circunstancias de la empresa para proteger al empleado de infecciones. Las normas de salud y seguridad del Ministerio Federal de Trabajo y Asuntos Sociales de Alemania se revisan constantemente y todos los empleadores están obligados a informarse sobre ellas lo antes posible. Tan pronto como un empleador no esté seguro de qué medidas de protección deben tomarse para su empresa específica, puede ponerse en contacto con el Instituto Federal Alemán de Seguridad y Salud en el Trabajo (BAuA).
El empleador es responsable de la atención de salud ocupacional, pero no de la atención de salud pública. Rechazo del empleado a trabajar Si el empleador toma las medidas de protección necesarias e informa al empleado al respecto, puede exigirle el desempeño laboral. El mero miedo a la infección no libera al empleado del deber de trabajar. Excepción: el empleado pertenece a un grupo de riesgo. En este caso, el empleado debe proporcionar un certificado médico y el empleador y el empleado deben trabajar juntos para encontrar una solución. Por lo general, luego acuerdan una licencia por enfermedad. Si el empleado se niega a trabajar a pesar de todo, el empleador puede emitir una advertencia o incluso el despido.  Entrega u otro servicio en caso de arrendamiento
Dependiendo de la configuración, el arrendamiento o ciertos contratos de alquiler pueden considerarse como una entrega (provisión de control sobre un objeto) o como otro servicio (transferencia del uso de un objeto). Esto tiene una influencia decisiva en la evaluación del IVA, ya que el lugar y el momento del contrato de arrendamiento son cruciales para determinar el monto del impuesto sobre las ventas (IVA). Si bien hasta hace poco se suponía que los contratos de arrendamiento dentro de la UE eran entregas cuando los bienes civiles pasaron al arrendatario a más tardar cuando se pagó la última cuota o se ejerció realmente la entrega, esto ahora está cambiando para todos los contratos de alquiler y arrendamiento que fueron concluidos después del 18 de marzo de 2020 (Sección 3.5 Párrafo 5 UStAE (Decreto de aplicación del IVA); Art. 14 Párrafo 2 Carta b Reglamento del IVA; TJCE, sentencia del 4 de octubre de 2017, Caso C-164/16). Para que se asuma la entrega, hay dos requisitos acumulativos que deben cumplirse:
 Para el período del 1 de julio de 2020 al 31 de diciembre de 2020, el impuesto sobre las ventas en Alemania se reducirá del 19% al 16% para la tasa impositiva estándar y del 7% al 5% para la tasa impositiva reducida. La aplicación de la tasa impositiva se basa en la fecha de rendimiento.
Para las empresas que tienen derecho a deducir el IVA soportado, no importa si el servicio se recibió antes o después del cambio de la tasa impositiva; es importante que una factura correcta esté disponible. Los defectos de la factura conducen a la pérdida de la deducción del IVA soportado. Sin embargo, si los servicios se prestan a destinatarios que no tienen derecho a deducir el IVA soportado, deben llevarse a cabo durante el período mencionado anteriormente, si es posible  Como parte de un procedimiento de insolvencia, el administrador de la insolvencia siempre verificará si puede reclamar las deudas pagadas por la empresa (art. 133 (1) InsO, Código de Insolvencia alemán). A menudo, esto se relacionará con facturas pagadas hasta 10 años antes de la solicitud de apertura de procedimientos de insolvencia, y posteriormente también. Sin embargo, se deben cumplir dos condiciones para esto:
 A. Clasificación fiscal de las subvenciones COVID19
Las subvenciones de emergencia de COVID19 de los gobiernos federal y estatales alemanes son subvenciones imponibles y, por lo tanto, deben tratarse como ingresos operativos. En consecuencia, deben ser reconocidos en la determinación de ingresos como otros ingresos operativos; como subsidios reales, no están sujetos al IVA. B. Uso correcto de las subvenciones COVID19: I. Examen de la elegibilidad: 1) Requisitos para TODAS las subvenciones (de los gobiernos federal y estatales en Alemania):
 La nueva regulación de la evidencia documental para entregas intracomunitarias es la implementación de una directiva de la UE, se puede encontrar en el artículo 17a UStDV (Reglamento de Implementación del IVA de Alemania) y ahora contiene un nuevo término: presunción de llegada. La presunción de llegada solo es válida si el empresario que entrega:
A) envió el artículo - por sí mismo o por un tercero - Y B) está en posesión de dos documentos que
 A partir del 01.01.2020, un requisito legal sustantivo para una entrega correcta dentro de la Union Europea libre de impuestos también es un envío puntual del informe resumido, que debe incluir la entrega intra-UE. Además, el artículo recién introducido 6a (1) 4 UStG (Ley alemana del IVA) requiere que el cliente use hacia el empresario un número de identificación de IVA (VAT-ID) válido.
 Recientemente, una nueva reglamentación de depreciación especial se ha creado en Alemania de conformidad con el § 7b EStG (Ley alemana del impuesto sobre la renta) para la adquisición y construcción de nuevas viviendas de alquiler. Además de la depreciación anual en línea recta del 2% anual, la depreciación especial asciende hasta un 5% anual durante un período total de 4 años. La depreciación especial favorece los nuevos edificios de viviendas construidos sobre la base de una solicitud de construcción presentada después del 31 de agosto de 2018 y antes del 1 de enero de 2022.
 De conformidad con el art. 15 (1) UStG (Ley Alemana del Impuesto al Valor Agregado) deben cumplirse dos condiciones para una deducción legal del impuesto sobre el valor añadido soportado en Alemania:
No se requiere el pago inmediato de la factura. Esto también se aplica si la factura se liquida más tarde, según el acuerdo. Esta regulación se aplica a todos los empresarios, independientemente del método de determinación de ganancias y del tamaño de la empresa. Si se cumplen estas dos condiciones, en ese momento, el reclamo del IVA soportado debe afirmarse en la declaración anticipada de IVA. Una deducción posterior del IVA soportado ya no será posible.  Los empleadores involucrados en la transmisión de una empresa están obligados en virtud del art. 613a (5) BGB (Código Civil alemán) a informar a los empleados sobre el traslado de la empresa. Ninguna o una información incorrecta puede tener consecuencias para el ejercicio de un derecho de objeción por parte de los empleados y puede, en este caso, dar lugar a reclamaciones por daños y perjuicios. Tanto el propietario anterior como el nuevo propietario de la empresa o la división están obligados a informar a los empleados afectados por la transferencia del negocio. La obligación de proporcionar información se aplica independientemente del tamaño de la empresa. Por lo tanto, los vendedores y compradores comerciales deben acordar la forma en que cumplen con su obligación conjunta. En el caso de información incorrecta u omitida, los empleados interesados pueden optar por hacer valer sus derechos contra el vendedor o el adquirente. Si hay un comité de empresa, este también debe ser informado. Sin embargo, informar solo al comité de empresa no es suficiente.
 A través de un decreto federal y estatal, recientemente publicado por la Autoridad de Impuestos de Hamburgo, un modelo de ahorro de impuestos para la determinación de ingresos según el art. 4 seg. 3 EStG (Ley alemana del impuesto sobre la renta) relacionado con los automóviles de empresa arrendados debe evitarse. Hasta ahora, los altos pagos especiales de arrendamiento para contratos de arrendamiento con un plazo de menos de cinco años llevaban a gastos operativos deducibles inmediatamente en su totalidad. Luego, las tasas de arrendamiento muy pequeñas resultaban en pequeños gastos.
 En su sentencia más reciente del 15 de mayo de 2019 (número de referencia: 7 K 2712/18) el Tribunal de Finanzas de Baden-Wuerttemberg contradice la opinión administrativa anterior: dictaminó que los costes pagados por el heredero para la preparación de declaraciones de impuestos corregidas sobre la base de ingresos aún no declarados o declarados incompletamente reducen el impuesto sobre sucesiones. La obligación legal para los herederos de corregir la declaración de impuestos surge sólo en caso de hechos que aumentan los impuestos.
Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos y materialidad en la contabilidad alemana16/6/2019
 El Tribunal Financiero de Baden-Württemberg ha dictaminado en una nueva sentencia (02.03.2019, 5 K 548/17) que no existe obligación de registrar importes insustanciales como gastos prepagos y cargos diferidos. Como límite de inmaterialidad se considera el monto de la depreciación inmediata de los activos fijos. El trasfondo de la demanda eran importes insignificativos o cantidades anualmente recurrentes, como impuestos de vehículos, seguros de automóviles, etc.
 Según la Ley Federal de Licencia de Alemania existe un derecho a vacaciones para el período de licencia parental. Sin embargo, el empleador puede, de conformidad con el art. 17 (1) frase 1 BEEG (Ley alemana de subsidio parental y licencia parental), reducir este derecho a vacaciones, en concordancia con la legislación de la UE también.  Después de la ocurrencia de la insolvencia o la determinación de sobreendeudamiento de una GmbH alemana, todos los directores gerentes son en principio personalmente responsables por todos los pagos de la GmbH, que son realizados por la GmbH después de esa fecha. (§ 64 GmbHG, Ley de sociedades alemanas) Por lo tanto, los directores gerentes no financieros (CEO, COO, CTO, CREATIVE, HR) son responsables junto con el CFO por transacciones financieras defectuosas.
Sin embargo, los directores no financieros pueden estar exentos de responsabilidad personal bajo las siguientes condiciones: 1) Existe una clara división de responsabilidades entre los directores gerentes - en forma escrita. 2) Los directores gerentes no financieros han cumplido sus obligaciones de supervisión.  Cuando una sociedad empresaria (UG) ha creado suficientes reservas legales - § 5a (3) GmbHG (Ley de Sociedades Alemanas) - para poder establecer el capital mínimo de una sociedad de responsabilidad limitada alemana, puede utilizar una resolución de los accionistas - § 57c GmbHG - para que la reserva legal se convierta en capital social.
Sin embargo, un requisito obligatorio para la conversión es el examen del último informe de fin de año de la UG - § 57e GmbHG - por un auditor certificado o un contable jurado.  La sobrecarga de la deuda financiera de una corporación puede constituir una razón para presentar una petición de bancarrota (art. 19 de la Ley de Insolvencia). Existe una sobrecarga de deuda financiera cuando los pasivos superan los activos, como por ejemplo en el caso de un déficit no cubierto por capital propio. Con el fin de evitar tener que declararse en bancarrota, los accionistas a menudo emiten una declaración de subordinación para sus propias reclamaciones contra la compañía.
 La gestión de emergencias se establece cuando
a) ningún otro gerente existe Y b) el gerente no puede asumir el manejo de la empresa (p.ej. por muerte o enfermedad grave, coma). En tal caso, los accionistas así como los acreedores pueden presentar una solicitud para el nombramiento de un gerente de emergencia al tribunal de distrito local y proponer a una persona. Se recomienda que una regulación clara para tal emergencia se incluya en los estatutos / artículos de incorporación en el momento de la incorporación y que todos los estatutos y artículos de incorporación existentes se complementen según corresponda.  À partir de 1 de enero de 2019 surge una nueva obligación para todos los empleadores alemanes:
Ellos deben asegurarse de que sus empleados lleven un certificado del empleador A1 válido en todos los viajes de negocios a otros países de la UE o Islandia, Noruega, Lichtenstein, Suiza. El empleador recibe este certificado online de la institución de seguro social responsable (seguro de salud, seguro de pensión alemán, etc.). Esta regulación legal también se aplica a estancias muy cortas de los empleados en uno de los países mencionados anteriormente, por ejemplo, cuando cruzan la frontera para repostar su vehículo. Los aduaneros de los países afectados están autorizados a detener a los pasajeros en cualquier momento y a solicitar la presentación del certificado del empleador A1. |
FRANK LEHMANNMBA for Finance and Financial Services (UK), Steuerfachwirt (GER) Categories
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