В последние годы криптовалюты, такие как Bitcoin, Ethereum и Monero, приобрели все большее значение. Но как облагаются налогом прибыли от продажи криптовалют? И что происходит, если инвесторы теряют свои инвестиции на ненадежных онлайн-платформах? В этой статье мы рассмотрим текущую правовую ситуацию в Германии, ЕС, Великобритании и США.
Прибыль от криптовалют: Облагается подоходным налогом
Финансовый суд Кёльна в решении от 25 ноября 2021 года (14 K 1178/20) постановил, что прибыль от продажи криптовалют облагается подоходным налогом. Истец обменял биткоины на эфириумы, а затем на монеро, после чего снова обменял их на биткоины и продал. Суд постановил, что криптовалюты являются "другими экономическими благами" в соответствии с § 23 абз. 1 п. 2 EStG, и что их квалификация как экономических благ не нарушает принцип определенности.
Финансовый суд Баден-Вюртемберга также постановил в решении от 11 июня 2021 года (5 K 1996/19), что доходы от продажи криптовалют являются прочими доходами/доходами от частных сделок купли-продажи. Налоговая служба не обязана детально проверять расчет прибыли от продажи, представленный налогоплательщиком.
Убытки из-за ненадежных онлайн-платформ: Не признаются отрицательными доходами
Министерство финансов Гамбурга в распоряжении от 22 февраля 2022 года (S 2256 - 2022/001 - 52) установило, что убытки от инвестиций на ненадежных онлайн-платформах не могут быть признаны отрицательными доходами от частных сделок купли-продажи. Это связано с отсутствием фактической продажи так называемых криптовалют.

​В кризисных ситуациях Сбор руководящих ценностей не является мерилом всех вещей.
Сбор руководящих ценностей ─ также известный как Индекс карточки налогового аудита ─ является важным вспомогательным средством для аудиторов в контексте налоговых аудитов. С помощью этого индекса карт сравниваются оборот и прибыль торговцев, но также оцениваются в случае неадекватной документации. Этот индекс карт обновляется ежегодно. Тем не менее, налоговые органы в настоящее время ─ письмо BMF от 28 ноября 2022 года, Az. IV A 8-S 1544/19/10001: 006 ─ указывают на то, что в случае отклонений от этого индекса аудиторы должны уделять особое внимание индивидуальным обстоятельствам каждого бизнеса. 

Реестр прозрачности в Германии был создан в 2017 году на основании Закона Германии о борьбе с отмыванием денег (GwG). Цель этого реестра состоит в том, чтобы в доступной визуальной форме регистрировать фактических бенефициарных владельцев компании (так называемые юридические лица, подлежащие прозрачности в соответствии с §§ 20, 21 GwG) или организации, что просто означает, что каждый может проверить этот реестр.
Предыдущее постановление указывало, что записи в реестр прозрачности необходимы только в том случае, если информация о бенефициарном собственнике не является результатом существующих, доступных в электронном виде записей в других реестрах, таких как торговый реестр или реестр ассоциаций. Эта функция уведомления больше не существует, и регистр прозрачности становится полным регистром. Запись бенефициарного владельца в регистр прозрачности теперь абсолютно необходима.

Постоянное представительство или бизнес-филиал, в налоговом смысле в Германии, это стационарное коммерческое учреждение с полномочиями распоряжения компанией, в котором предпринимательская деятельность осуществляется полностью или частично. Действия, которые претендуют на цель компании, такие как ИТ-деятельность (программирование, разработка приложений), считаются в качестве деловой деятельности. Деятельность подготовительного характера или вспомогательная деятельность (например, административная деятельность) не включены.
Согласно Типовой конвенции ОЭСР 2017 года о (необязательном) толковании соглашений об избежании двойного налогообложения, постоянное представительство домашнего офиса может существовать в форме стационарного бизнес-объекта, если домашний офис регулярно и постоянно используется сотрудником для предпринимательской деятельности, и деятельность осуществляется в домашнем офисе по просьбе работодателя. В таких случаях можно предположить, что домашний офис находится в распоряжении компании, и что существует сила распоряжения, необходимой для постоянного бизнес-учреждения. Однако, если сотрудник может использовать рабочее место в компании, работодатель не имеет права распоряжаться домашним офисом, даже если большая часть работы выполняется в домашнем офисе.

Региональное налоговое управление Северного Рейна-Вестфалии опубликовало поля аудита финансовой администрации на 2021 год. Можно предположить, что аналогичные приоритеты в декларациях по налогу на прибыль и в аудиторских проверках будут устанавливать налоговые управления других федеральных штатов. Это может также применяться к более ранним годам.
Следующие области аудита представляют особый интерес для корпораций:

Когда некоммерческая корпорация предоставляет своему управляющему директору непропорционально высокое вознаграждение за работу, это представляет собой нецелевое использование средств (Федеральный финансовый суд Германии, решение от 12 марта 2020 г., V R 5/17). Это может привести к аннулированию некоммерческого статуса корпорации немецкой налоговой службой. Члены совета директоров должны проверять или поручить проверять до любых корректировок заработной платы их соответствующую пропорциональность, как она может и должна быть определена в сравнении с несвязанными лицами. ​

В соответствии с статьей 3 Закона Германии о безопасности и охране труда работодатель обязан принять все меры, соответствующие обстоятельствам компании, для защиты сотрудника от инфекции. Правила охраны здоровья и техники безопасности Федерального министерства труда и социальных дел Германии постоянно пересматриваются, и все работодатели обязаны информировать себя о них в кратчайшие сроки. Как только работодатель не знает, какие меры защиты необходимо принять для его конкретной компании, он может обратиться в немецкий Федеральный институт безопасности и гигиены труда (BAuA). 
Работодатель отвечает за оперативное здравоохранение, но не за общественное здравоохранение. 

Отказ сотрудника от работы 
Если работодатель принимает необходимые меры защиты и информирует об этом сотрудника, он может потребовать от него выполнения работы. Один только страх заражения не освобождает сотрудника от обязанности работать. 
Исключение: сотрудник относится к группе риска. В этом случае сотрудник должен предоставить медицинскую справку, а работодатель и сотрудник должны работать вместе, чтобы найти решение. Обычно потом договариваются на больничный. 
Если сотрудник отказывается работать несмотря ни на что, работодатель может вынести предупреждение или даже увольнение. 

За период с 1 июля 2020 г. по 31 декабря 2020 г. налог с продаж в Германии будет снижен с 19% до 16% для стандартной налоговой ставки и с 7% до 5% для пониженной налоговой ставки. Применение налоговой ставки основано на момент исполнения.
Для компаний, имеющих право на вычет предварительного налога, не имеет значения, была ли услуга получена до или после изменения налоговой ставки; важно, чтобы имеется правильный счет-фактура. Дефекты счета-фактуры приводят к потере предварительного налогового вычета. Однако, если услуги предоставляются получателям, которые не имеют права на вычет предварительного налога, они должны быть выполнены в течение вышеупомянутого периода, если это возможно.

A. Налоговая классификация COVID19 грантов
Чрезвычайные субсидии COVID19 от федерального правительства Германии и правительства штатов являются налоговыми грантами и поэтому должны рассматриваться как операционный доход. Соответственно, они должны учитываться при определении дохода в качестве другого оперативного дохода; как реальные субсидии они не облагаются НДС.
Б. Правильное использование грантов COVID19:
I. Рассмотрение права:
1. Требования к ВСЕМ грантам (от федерального правительства и правительства штатов Германии):

• профессиональная деятельность является основным источником дохода И
• заявитель фактически находится в угрожающим существования экономическом положении из-за последствий эпидемии COVID19.

Частично самозанятые лица, такие как служащие, госслужащие, пенсионеры, студенты и т. д., не могут подать заявление на получение субсидии. Аналогичным образом, компании, которые уже находились в экономических трудностях до начала эпидемии COVID19, не имеют права подавать заявки.

Новый регламент документальных подтверждений поставок внутри Сообщества - это реализация директивы ЕС, можно найти в § 17a UStDV (Правила внедрения НДС в Германии) и теперь содержит новый термин: презумпция прибытия. Презумпция прибытия действительна только в том случае, если предприниматель-поставщик:
А) отправил товар - самостоятельно или через третье лицо - И
Б) обладает двумя документами, которые

1. не противоречат друг другу,
   
2. выданные различными сторонами И
   
3. подтверждают прибытие товара к получателю.
   

Эти стороны должны быть независимыми от поставщика и клиента.​

​От 01.01.2020 вперед, материальная юридическая предпосылка для правильной не облагаемой налогом доставки внутри сообщества (внутри ЕС) также является своевременная подача сводного уведомления, в котором должно включать доставка в рамках сообщества. Кроме того, закон требует в недавно введенном параграфе 6а (1) 4 UStG (Закон о НДС Германии) от клиента использовать действительный идентификационный номер налогоплательщика НДС (VAT-ID) по отношению к предпринимателю.

Недавно в Германии было создано новое правило специальной амортизации в соответствии с § 7b EStG (Закон Германии о подоходном налоге) для покупки и производства новых арендных квартир. В дополнение к годовой прямой амортизации в размере 2% годовых, специальная амортизация составляет до 5% годовых в течение 4 лет. Специальная амортизация благоприятствует новым жилищным застройкам, построенным на основании заявки на строительство, поданной после 31 августа 2018 года и до 1 января 2022 года. ​

В соответствии со § 15 (1) UStG (Закон Германии о налоге на добавленную стоимость) для законного вычета предварительного налога в Германии должны быть выполнены два условия:

1. Есть правильный счет-фактура (§ 14 UStG ) И
2. Состоялся обмен услугами между поставщиком услуг и бенефициаром. 
   
   

На эти два условия налоговая служба Германии уделяет особое внимание, особенно в случае последующих налоговых проверок.   
Немедленная оплата счета-фактуры не требуется. Это также применимо, если счет-фактура будет урегулирован позднее, в соответствии с соглашением. Это постановление распространяется на всех предпринимателей, независимо от способа определения прибыли и размера предприятия. 
Если эти два условия выполнены, на тот момент требование о предналоге должно быть заявлено в предварительной декларации по НДС. Более поздний вычет предварительного налога невозможен.

Посредством федерально-щатского указа, который недавно был обнародован налоговым органом власти Гамбурга, при расчет прибыли согласно § 4 абз. 3 EStG (Немецкий закон о подоходном налоге) должен быть предотвращен механизм налогового облегчения, связанный с арендованными служебными автомобилями. До сих пор высокие специальные платежи лизинга вели для договоров лизинга со сроком меньше чем 5 лет к немедленному вычету операционных расходов в полном объеме. Более поздние, очень низкие ставки лизинга привели тогда к незначительним расходам. ​

В его самом новом приговоре от 15 мая 2019 (номер дела 7 K 2712/18) Финансовый суд Баден-Вюртемберга противоречит прежней административной точке зрения: он постановил, что расходы на консультации, выплаченные наследником за подготовку исправленных налоговых деклараций на основе до сих пор не или не полностью объясненных доходов уменьшают налог на наследство. Законное обязательство для наследника исправлять налоговую декларацию возникает только при наличии повышающих налога фактов. ​

Финансовый суд Баден-Вюртемберга решил в новом приговоре (02.03.2019, 5 K 548/17), что не существует никакая обязанность для учета записывать несущественных сумм в активной должности разграничения затрат и поступлений между отчетами. Как граница несущественности рассматривается сумма для немедленной амортизации основных средств. Задним планом судебного разбирательства были несущественные или ежегодно повторяющиеся суммы как налог на автомобиль, страхование автомобиля, и т. д. ​

С 1 января 2019 новое обязательство возникает для всех немецких работодателей:   
Они должны обеспечивать, чтобы их сотрудники на всех командировках в другую страну ЕС или Исландию, Норвегию, Лихтенштейн, Швейцарию имели при себе действительное удостоверение работодателя A1. Работодатель получает это удостоверение онлайн от ответственного социального страховщика (больничная касса, Германское пенсионное страхование, и т. д.). Это законное регулирование считается также для очень коротких пребываний сотрудников в одной из вышеупомянутых стран, например, когда они проезжают через границу для дозаправки своего транспортного средства. Таможенники соответствующих стран уполномочены на то, чтобы останавливать путешественников в любое время и требовать представление удостоверения работодателя A1.