In Detail: 
Imagine a photographer who, as a small business owner, buys an outrageously expensive camera and dutifully pays VAT. The next year, he exceeds the revenue threshold and becomes a regular taxpayer. He now uses the camera for taxable jobs – yet the VAT paid at purchase remains lost. Why? Because at the time of purchase, the small business regulation applied and input tax deduction was excluded. This isn’t malicious lawmaking but logical system design: only those who charge and remit VAT may deduct it. 
Another example: an entrepreneur, still under the small business regime, pays a deposit for a machine that will only be delivered after switching to regular taxation. Again, the input tax on that deposit is gone because the transaction took place during the small business period. Only once the circumstances change – for instance, through the transition to regular taxation – may an input tax adjustment under § 15a UStG come into play. But beware: that only works if all legal prerequisites and minor-amount thresholds are met.  And yes, it works the other way around too: anyone switching back to the small business rule must repay part of previously deducted input tax. The tax authorities take this seriously – and cheating here risks not only additional tax payments and interest, but potentially a charge for tax evasion. Therefore: investments and tax transitions should always be carefully planned and documented. 
Conclusion: 
A small business cannot deduct input tax from received goods or services, even if it later switches to regular taxation. Only with the change itself can adjustment under certain conditions occur. The rule works both ways. The regulations are strict and applied rigorously by the tax administration. Entrepreneurs should handle transitions with planning and precision. 

Wichtige Fakten:
Die Kleinunternehmerregelung (§ 19 UStG) befreit kleine Unternehmen von der Umsatzsteuer – aber auch vom Vorsteuerabzug.
Wer als Kleinunternehmer investiert, kann die gezahlte Vorsteuer nicht zurückholen, selbst wenn später zur Regelbesteuerung gewechselt wird.
Erst mit dem Wechsel zur Regelbesteuerung kann unter bestimmten Bedingungen eine Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG erfolgen.
Umgekehrt muss bei Rückkehr zur Kleinunternehmerregelung bereits gezogene Vorsteuer anteilig zurückgezahlt werden.
Die Finanzämter prüfen diese Übergänge akribisch – Fehler kosten bares Geld.

Im Detail:
Stellen wir uns vor, ein Fotograf kauft als Kleinunternehmer eine sündhaft teure Kamera und zahlt brav die Umsatzsteuer. Im nächsten Jahr überschreitet er die Umsatzgrenze und wird Regelunternehmer. Die Kamera nutzt er jetzt für steuerpflichtige Aufträge – aber die beim Kauf gezahlte Vorsteuer bleibt verloren. Warum? Weil zum Kaufzeitpunkt die Kleinunternehmerregelung galt und der Vorsteuerabzug ausgeschlossen war. Das ist kein böser Wille des Gesetzgebers, sondern System: Nur wer Umsatzsteuer ausweist und abführt, darf auch Vorsteuer abziehen.
Ein weiteres Beispiel: Ein Unternehmer leistet als Kleinunternehmer eine Anzahlung für eine Maschine, die erst nach dem Wechsel zur Regelbesteuerung geliefert wird. Auch hier gilt: Die Vorsteuer aus der Anzahlung ist futsch, weil der Leistungsbezug noch in der Kleinunternehmerzeit lag. Erst wenn sich die Verhältnisse ändern – etwa durch den Wechsel zur Regelbesteuerung – kann eine Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG ins Spiel kommen. Aber Vorsicht: Das klappt nur, wenn die gesetzlichen Voraussetzungen und Bagatellgrenzen eingehalten werden.
Das Ganze funktioniert übrigens auch rückwärts: Wer von der Regelbesteuerung zurück zur Kleinunternehmerregelung wechselt, muss bereits gezogene Vorsteuer anteilig zurückzahlen. Die Finanzverwaltung nimmt das sehr genau – und wer hier schummelt, riskiert nicht nur Steuernachzahlungen, sondern auch Zinsen und im schlimmsten Fall eine Anzeige wegen Steuerhinterziehung. Deshalb gilt: Investitionen und Steuerwechsel sollten immer gut geplant und dokumentiert werden.
Fazit: Wer als Kleinunternehmer Leistungen bezieht, kann die Vorsteuer daraus nicht abziehen, auch wenn er später zur Regelbesteuerung wechselt. Erst mit dem tatsächlichen Wechsel kann unter bestimmten Bedingungen eine Vorsteuerberichtigung erfolgen. Das gilt auch umgekehrt. Die Regelungen sind streng und werden von der Finanzverwaltung konsequent angewendet. Unternehmer sollten Übergänge sorgfältig planen und dokumentieren.

​In den letzten Jahren haben Kryptowährungen wie Bitcoin, Ethereum und Monero immer mehr an Bedeutung gewonnen. Doch wie werden Gewinne aus der Veräußerung von Kryptowährungen besteuert? Und was passiert, wenn Anleger auf unseriösen Online-Plattformen um ihre Investitionen gebracht werden? In diesem Artikel werden wir die aktuelle Rechtslage in Deutschland, der EU, Großbritannien und den USA beleuchten.
Gewinne aus Kryptowährungen: Einkommensteuerpflichtig   
Das Finanzgericht Köln hat in einem Urteil vom 25. November 2021 (14 K 1178/20) entschieden, dass Gewinne aus der Veräußerung von Kryptowährungen einkommensteuerpflichtig sind. Der Kläger hatte Bitcoins in Ethereum-Einheiten und später in Monero-Einheiten getauscht und diese dann wieder in Bitcoins zurückgetauscht und veräußert. Das Finanzgericht befand, dass es sich bei den Kryptowährungen um "andere Wirtschaftsgüter" im Sinne des § 23 Abs. 1 Nr. 2 EStG handelt und dass die Qualifikation als Wirtschaftsgut nicht gegen den Bestimmtheitsgrundsatz verstößt.
Auch das Finanzgericht Baden-Württemberg hat in einem Urteil vom 11. Juni 2021 (5 K 1996/19) entschieden, dass Erträge aus dem Verkauf von Kryptowährungen sonstige Einkünfte/Einkünfte aus privaten Veräußerungsgeschäften darstellen. Das Finanzamt ist nicht dazu verpflichtet, die Ermittlung der Veräußerungsgewinne durch den Steuerpflichtigen detailliert nachzuprüfen.
Verluste durch unseriöse Online-Plattformen: Keine Anerkennung als Verluste (negative Einkünfte)   
Das Finanzministerium Hamburg hat in einem Erlass vom 22. Februar 2022 (S 2256 - 2022/001 - 52) festgestellt, dass Verluste durch Investitionen auf unseriösen Online-Plattformen nicht als negative Einkünfte aus privaten Veräußerungsgeschäften anerkannt werden können. Dies liegt daran, dass es an der Veräußerung der sogenannten Kryptowährungen fehlt.

Praktische Implikationen   
Für Anleger in Kryptowährungen bedeutet dies, dass sie ihre Gewinne aus der Veräußerung von Kryptowährungen in ihrer Einkommensteuererklärung angeben müssen. Es ist ratsam, genau zu dokumentieren, wann und zu welchem Preis die Kryptowährungen gekauft und verkauft wurden, um die Veräußerungsgewinne korrekt zu berechnen.
Wenn Anleger auf unseriösen Online-Plattformen um ihre Investitionen gebracht werden, sollten sie sich an die zuständigen Behörden wenden, um ihre Verluste zu melden. Es ist jedoch wichtig zu beachten, dass diese Verluste nicht als negative Einkünfte anerkannt werden können.
Rechtliche Grundlagen   
* § 22 Nr. 2, § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG (Einkommensteuergesetz)
* Urteil des Finanzgerichts Köln vom 25. November 2021 (14 K 1178/20)
* Urteil des Finanzgerichts Baden-Württemberg vom 11. Juni 2021 (5 K 1996/19)
* Erlass des Finanzministeriums Hamburg vom 22. Februar 2022 (S 2256 - 2022/001 - 52)
EU-, UK- und US-Recht   
* In der EU ist die Besteuerung von Kryptowährungen noch nicht einheitlich geregelt. Die MiCA-Verordnung (2024) soll Kryptowährungen als "übertragbare Wertpapiere" einstufen.
* In Großbritannien behandelt die HMRC Kryptowährungen als steuerbares Vermögen.
* In den USA behandelt die IRS Kryptowährungen als Vermögenswerte (Notice 2014-21); Betrugsverluste sind möglicherweise als Diebstahl absetzbar (IRC §165).
Praktische Implikationen und Einhaltung   
Für Steuerpflichtige, die mit Kryptowährungen handeln, wird durch diese Urteile und Erlass eine klare Linie vorgegeben: Gewinne aus privaten Veräußerungsgeschäften, sei es durch den Kauf und Verkauf oder den Tausch von Kryptowährungen, sind grundsätzlich steuerpflichtig. Steuerpflichtige müssen ihre Gewinne aus Kryptowährungen in ihrer Einkommensteuererklärung gemäß den §§ 22 und 23 EStG angeben. Zudem sollten sie sicherstellen, dass ihre Steuererklärung korrekt und vollständig ist, da das Finanzamt in der Regel keine weiteren Prüfungen vornehmen muss, solange keine Zweifel bestehen.
Allerdings müssen Steuerpflichtige, die durch Betrug oder die Nutzung unseriöser Plattformen Verluste erleiden, darauf achten, dass diese Verluste steuerlich nicht anerkannt werden. Daher empfiehlt es sich, bei der Auswahl von Handelsplattformen vorsichtig und gründlich vorzugehen, um solche problematischen Situationen zu vermeiden.
Fazit   
Die steuerliche Behandlung von Kryptowährungen ist komplex und wird durch verschiedene Urteile und Erlass weiter präzisiert. Steuerpflichtige sollten sich über die aktuellen Entwicklungen im Steuerrecht informieren und ihre Pflichten in Bezug auf Einkünfte aus Kryptowährungs-Geschäften ernst nehmen. Durch die Beachtung der rechtlichen Grundlagen und die Einhaltung der praktischen Implikationen können Steuerpflichtige sicherstellen, dass sie ihre steuerlichen Verpflichtungen erfüllen und keine unangenehmen Überraschungen erleben.
Quellen   
* Finanzgericht Köln, Urteil vom 25. November 2021 (14 K 1178/20)
* Finanzgericht Baden-Württemberg, Urteil vom 11. Juni 2021 (5 K 1996/19)
* Finanzministerium Hamburg, Erlass vom 22. Februar 2022 (S 2256 - 2022/001 - 52)
* Einkommensteuergesetz (EStG)
* MiCA-Verordnung (2024)
* HMRC-Richtlinien 2019
* IRS Notice 2014-21
* IRC §165

In recent years, cryptocurrencies such as Bitcoin, Ethereum, and Monero have gained significant importance. But how are profits from the sale of cryptocurrencies taxed? And what happens if investors lose their investments on dubious online platforms? This article will shed light on the current legal situation in Germany, the EU, the UK, and the USA.
Profits from Cryptocurrencies: Subject to Income Tax
The Cologne Tax Court ruled in a judgment dated November 25, 2021 (14 K 1178/20) that profits from the sale of cryptocurrencies are subject to income tax. The plaintiff had exchanged Bitcoins for Ethereum units and later for Monero units, then exchanged them back to Bitcoins and sold them. The court found that cryptocurrencies constitute "other economic goods" within the meaning of § 23 Para. 1 No. 2 EStG and that their classification as economic goods does not violate the principle of definiteness.
The Baden-Württemberg Tax Court also ruled in a judgment dated June 11, 2021 (5 K 1996/19) that earnings from the sale of cryptocurrencies constitute other income/income from private sales transactions. The tax office is not obligated to verify in detail the calculation of the sales profits by the taxpayer.
Losses from Dubious Online Platforms: Not Recognized as Negative Income
The Hamburg Ministry of Finance stated in a decree dated February 22, 2022 (S 2256 - 2022/001 - 52) that losses from investments on dubious online platforms cannot be recognized as negative income from private sales transactions. This is because there is no sale of the so-called cryptocurrencies.

Practical Implications
For cryptocurrency investors, this means they must declare their profits from the sale of cryptocurrencies in their income tax return. It is advisable to document exactly when and at what price the cryptocurrencies were bought and sold to calculate the sales profits correctly.
If investors lose their investments on dubious online platforms, they should report their losses to the competent authorities. However, it is important to note that these losses cannot be recognized as negative income.
Legal Basis
* § 22 No. 2, § 23 Para. 1 Sentence 1 No. 2 EStG (Income Tax Act)
* Judgment of the Cologne Tax Court dated November 25, 2021 (14 K 1178/20)
* Judgment of the Baden-Württemberg Tax Court dated June 11, 2021 (5 K 1996/19)
* Decree of the Hamburg Ministry of Finance dated February 22, 2022 (S 2256 - 2022/001 - 52)
EU, UK, and US Law
* In the EU, the taxation of cryptocurrencies is not yet uniformly regulated. The MiCA Regulation (2024) is set to classify cryptocurrencies as "transferable securities."
* In the UK, HMRC treats cryptocurrencies as taxable property.
* In the USA, the IRS treats cryptocurrencies as assets (Notice 2014-21); fraud losses may be deductible as theft (IRC §165).
Practical Implications and Compliance
For taxpayers trading in cryptocurrencies, these judgments and decrees provide a clear line: profits from private sales transactions, whether through buying and selling or exchanging cryptocurrencies, are generally taxable. Taxpayers must declare their profits from cryptocurrencies in their income tax return according to §§ 22 and 23 EStG. Additionally, they should ensure that their tax return is correct and complete, as the tax office usually does not need to conduct further examinations as long as there are no doubts.
However, taxpayers who suffer losses due to fraud or the use of dubious platforms must be aware that these losses are not recognized for tax purposes. Therefore, it is recommended to be cautious and thorough when selecting trading platforms to avoid such problematic situations.
Conclusion
The tax treatment of cryptocurrencies is complex and is further clarified by various judgments and decrees. Taxpayers should stay informed about current developments in tax law and take their obligations regarding income from cryptocurrency transactions seriously. By adhering to the legal basis and practical implications, taxpayers can ensure they meet their tax obligations and avoid unpleasant surprises.
Sources
* Cologne Tax Court, Judgment dated November 25, 2021 (14 K 1178/20)
* Baden-Württemberg Tax Court, Judgment dated June 11, 2021 (5 K 1996/19)
* Hamburg Ministry of Finance, Decree dated February 22, 2022 (S 2256 - 2022/001 - 52)
* Income Tax Act (EStG)
* MiCA Regulation (2024)
* HMRC Guidelines 2019
* IRS Notice 2014-21
* IRC §165

В последните години криптовалути като Bitcoin, Ethereum и Monero придобиват все по-голямо значение. Но как се облагат с данъци печалбите от продажбата на криптовалути? И какво се случва, ако инвеститорите загубят инвестициите си на несериозни онлайн платформи? В тази статия ще разгледаме настоящото правно положение в Германия, ЕС, Великобритания и САЩ.
Печалби от криптовалути: Облагат се с данък върху доходите
Финансовият съд в Кьолн с решение от 25 ноември 2021 г. (14 K 1178/20) постанови, че печалбите от продажбата на криптовалути се облагат с данък върху доходите. Ищецът е разменил биткойни за единици Ethereum, а по-късно за единици Monero, след което отново ги е разменил за биткойни и ги е продал. Съдът установи, че криптовалутите представляват "други икономически стоки" в смисъл на § 23 чл. 1 т. 2 EStG и че квалификацията им като икономически стоки не противоречи на принципа на определеността.
Финансовият съд в Баден-Вюртемберг също постанови с решение от 11 юни 2021 г. (5 K 1996/19), че приходите от продажбата на криптовалути представляват други приходи/приходи от частни сделки за продажба. Финансовата администрация не е длъжна да проверява подробно изчисленията на печалбите от продажбата, представяни от данъкоплатеца.
Загуби от несериозни онлайн платформи: Не се признават като отрицателни приходи
Министерството на финансите в Хамбург с указ от 22 февруари 2022 г. (S 2256 - 2022/001 - 52) установи, че загубите от инвестиции на несериозни онлайн платформи не могат да бъдат признати като отрицателни приходи от частни сделки за продажба. Това се дължи на липсата на фактическа продажба на т.нар. криптовалути.

Практически последици
За инвеститорите в криптовалути това означава, че трябва да декларират печалбите си от продажбата на криптовалути в данъчната си декларация. Препоръчително е да се документира точно кога и по каква цена са били закупени и продадени криптовалутите, за да се изчислят правилно печалбите от продажбата.
Ако инвеститорите загубят инвестициите си на несериозни онлайн платформи, те трябва да уведомят компетентните органи за загубите си. Важно е да се знае, че тези загуби не могат да бъдат признати като отрицателни приходи.
Правни основи
* § 22 т. 2, § 23 чл. 1 изр. 1 т. 2 EStG (Закон за данъка върху доходите)
* Решение на Финансовия съд в Кьолн от 25 ноември 2021 г. (14 K 1178/20)
* Решение на Финансовия съд в Баден-Вюртемберг от 11 юни 2021 г. (5 K 1996/19)
* Указ на Министерството на финансите в Хамбург от 22 февруари 2022 г. (S 2256 - 2022/001 - 52)
Право на ЕС, Великобритания и САЩ
* В ЕС данъчното облагане на криптовалутите все още не е уеднаквено. Регламентът MiCA (2024) трябва да класифицира криптовалутите като "прехвърлими ценни книжа".
* В Обединеното кралство HMRC разглежда криптовалутите като облагаемо с данък имущество.
* В САЩ IRS разглежда криптовалутите като активи (Notice 2014-21); загубите от измама могат да бъдат отчетени като кражба (IRC §165).
Практически последици и спазване на изискванията
За данъкоплатците, търгуващи с криптовалути, тези решения и указът определят ясна линия: печалбите от частни сделки за продажба, независимо дали чрез закупуване и продаване или размяна на криптовалути, в принцип се облагат с данък. Данъкоплатците трябва да декларират печалбите си от криптовалути в данъчната си декларация в съответствие с §§ 22 и 23 EStG. Освен това, те трябва да се уверят, че данъчната им декларация е правилна и пълна, тъй като финансовата администрация, като правило, не е длъжна да извършва допълнителни проверки, ако няма съмнения.
Обаче данъкоплатците, които понесат загуби поради измама или използване на несериозни платформи, трябва да знаят, че тези загуби не се признават данъчно. Затова е препоръчително да бъдат внимателни и задълбочени при избора на търговски платформи, за да се избегнат такива проблемни ситуации.
Заключение
Данъчното третиране на криптовалутите е сложно и продължава да се уточнява чрез различни решения и укази. Данъкоплатците трябва да са информирани за актуалните промени в данъчното законодателство и да вземат сериозно задълженията си относно приходите от сделки с криптовалути. Чрез спазване на правните основи и практическите последици данъкоплатците могат да се уверят, че изпълняват данъчните си задължения и да избегнат неприятни изненади.
Източници
* Финансов съд Кьолн, Решение от 25 ноември 2021 г. (14 K 1178/20)
* Финансов съд Баден-Вюртемберг, Решение от 11 юни 2021 г. (5 K 1996/19)
* Министерство на финансите в Хамбург, Указ от 22 февруари 2022 г. (S 2256 - 2022/001 - 52)
* Закон за данъка върху доходите (EStG)
* Регламент MiCA (2024)
* Указания на HMRC 2019
* Уведомление на IRS 2014-21
* IRC §165

En los últimos años, las criptomonedas como Bitcoin, Ethereum y Monero han ganado cada vez más importancia. Pero, ¿cómo se gravan las ganancias de la venta de criptomonedas? ¿Y qué ocurre si los inversores pierden sus inversiones en plataformas en línea poco serias? En este artículo, analizaremos la situación legal actual en Alemania, la UE, el Reino Unido y los EE. UU.
Ganancias de criptomonedas: Sujetas al impuesto sobre la renta
El Tribunal Fiscal de Colonia dictaminó en una sentencia del 25 de noviembre de 2021 (14 K 1178/20) que las ganancias de la venta de criptomonedas están sujetas al impuesto sobre la renta. El demandante había cambiado Bitcoins por unidades de Ethereum y más tarde por unidades de Monero, y luego las volvió a cambiar por Bitcoins y las vendió. El tribunal determinó que las criptomonedas constituyen "otros bienes económicos" en el sentido del § 23 párr. 1 n.º 2 EStG y que su clasificación como bien económico no viola el principio de determinación.
El Tribunal Fiscal de Baden-Württemberg también dictaminó en una sentencia del 11 de junio de 2021 (5 K 1996/19) que los ingresos de la venta de criptomonedas constituyen otros ingresos/ingresos de transacciones privadas de venta. La oficina de impuestos no está obligada a verificar en detalle el cálculo de las ganancias de venta por parte del contribuyente.
Pérdidas por plataformas en línea poco serias: No reconocidas como ingresos negativos
El Ministerio de Finanzas de Hamburgo estableció en un decreto del 22 de febrero de 2022 (S 2256 - 2022/001 - 52) que las pérdidas por inversiones en plataformas en línea poco serias no pueden ser reconocidas como ingresos negativos de transacciones privadas de venta. Esto se debe a que no hay venta de las llamadas criptomonedas.

Implicaciones prácticas
Para los inversores en criptomonedas, esto significa que deben declarar sus ganancias de la venta de criptomonedas en su declaración de impuestos sobre la renta. Es aconsejable documentar exactamente cuándo y a qué precio se compraron y vendieron las criptomonedas para calcular correctamente las ganancias de venta.
Si los inversores pierden sus inversiones en plataformas en línea poco serias, deben informar sus pérdidas a las autoridades competentes. Sin embargo, es importante tener en cuenta que estas pérdidas no pueden ser reconocidas como ingresos negativos.
Bases legales
* § 22 n.º 2, § 23 párr. 1 oración 1 n.º 2 EStG (Ley del Impuesto sobre la Renta)
* Sentencia del Tribunal Fiscal de Colonia del 25 de noviembre de 2021 (14 K 1178/20)
* Sentencia del Tribunal Fiscal de Baden-Württemberg del 11 de junio de 2021 (5 K 1996/19)
* Decreto del Ministerio de Finanzas de Hamburgo del 22 de febrero de 2022 (S 2256 - 2022/001 - 52)
Derecho de la UE, el Reino Unido y los EE. UU.
* En la UE, la tributación de las criptomonedas aún no está regulada de manera uniforme. El Reglamento MiCA (2024) debe clasificar las criptomonedas como "valores transferibles".
* En el Reino Unido, la HMRC trata las criptomonedas como propiedad gravable.
* En los EE. UU., el IRS trata las criptomonedas como activos (Notice 2014-21); las pérdidas por fraude pueden ser deducibles como robo (IRC §165).
Implicaciones prácticas y cumplimiento
Para los contribuyentes que operan con criptomonedas, estas sentencias y decretos establecen una línea clara: las ganancias de transacciones privadas de venta, ya sea por la compra y venta o el intercambio de criptomonedas, generalmente están sujetas a impuestos. Los contribuyentes deben declarar sus ganancias de criptomonedas en su declaración de impuestos sobre la renta de acuerdo con los §§ 22 y 23 EStG. Además, deben asegurarse de que su declaración de impuestos sea correcta y completa, ya que la oficina de impuestos generalmente no necesita realizar más verificaciones mientras no haya dudas.
Sin embargo, los contribuyentes que sufren pérdidas por fraude o el uso de plataformas poco serias deben tener en cuenta que estas pérdidas no son reconocidas fiscalmente. Por lo tanto, se recomienda ser cuidadoso y exhaustivo al seleccionar plataformas de comercio para evitar tales situaciones problemáticas.
Conclusión
El tratamiento fiscal de las criptomonedas es complejo y se precisa aún más mediante diversas sentencias y decretos. Los contribuyentes deben estar informados sobre los desarrollos actuales en la legislación fiscal y tomar en serio sus obligaciones con respecto a los ingresos de las transacciones con criptomonedas. Al observar las bases legales y cumplir con las implicaciones prácticas, los contribuyentes pueden asegurarse de cumplir con sus obligaciones fiscales y evitar sorpresas desagradables.
Fuentes
* Tribunal Fiscal de Colonia, Sentencia del 25 de noviembre de 2021 (14 K 1178/20)
* Tribunal Fiscal de Baden-Württemberg, Sentencia del 11 de junio de 2021 (5 K 1996/19)
* Ministerio de Finanzas de Hamburgo, Decreto del 22 de febrero de 2022 (S 2256 - 2022/001 - 52)
* Ley del Impuesto sobre la Renta (EStG)
* Reglamento MiCA (2024)
* Directrices de HMRC 2019
* IRS Notice 2014-21
* IRC §165

Au cours des dernières années, les cryptomonnaies telles que Bitcoin, Ethereum et Monero ont gagné en importance. Mais comment les gains provenant de la vente de cryptomonnaies sont-ils imposés ? Et que se passe-t-il si les investisseurs perdent leurs investissements sur des plateformes en ligne non sérieuses ? Dans cet article, nous examinerons la situation juridique actuelle en Allemagne, dans l'UE, au Royaume-Uni et aux États-Unis.
Gains provenant des cryptomonnaies : Soumis à l'impôt sur le revenu
Le Tribunal fiscal de Cologne a décidé dans un jugement du 25 novembre 2021 (14 K 1178/20) que les gains provenant de la vente de cryptomonnaies sont soumis à l'impôt sur le revenu. Le plaignant avait échangé des Bitcoins contre des unités d'Ethereum, puis contre des unités de Monero, avant de les reconvertir en Bitcoins et de les vendre. Le tribunal a jugé que les cryptomonnaies constituent "d'autres biens économiques" au sens de l'article § 23 al. 1 n° 2 EStG et que leur qualification en tant que biens économiques ne viole pas le principe de détermination.
Le Tribunal fiscal de Baden-Württemberg a également décidé dans un jugement du 11 juin 2021 (5 K 1996/19) que les revenus provenant de la vente de cryptomonnaies constituent d'autres revenus/revenus de transactions privées de vente. L'administration fiscale n'est pas obligée de vérifier en détail le calcul des gains de vente par le contribuable.
Pertes dues à des plateformes en ligne non sérieuses : Non reconnues comme revenus négatifs
Le Ministère des Finances de Hambourg a établi dans un décret du 22 février 2022 (S 2256 - 2022/001 - 52) que les pertes dues à des investissements sur des plateformes en ligne non sérieuses ne peuvent pas être reconnues comme des revenus négatifs provenant de transactions privées de vente. Cela est dû à l'absence de vente desdites cryptomonnaies.

Implications pratiques
Pour les investisseurs en cryptomonnaies, cela signifie qu'ils doivent déclarer leurs gains provenant de la vente de cryptomonnaies dans leur déclaration de revenus. Il est conseillé de documenter précisément quand et à quel prix les cryptomonnaies ont été achetées et vendues afin de calculer correctement les gains de vente.
Si les investisseurs perdent leurs investissements sur des plateformes en ligne non sérieuses, ils doivent signaler leurs pertes aux autorités compétentes. Cependant, il est important de noter que ces pertes ne peuvent pas être reconnues comme des revenus négatifs.
Bases légales
* § 22 n° 2, § 23 al. 1 phrase 1 n° 2 EStG (Loi de l'impôt sur le revenu)
* Jugement du Tribunal fiscal de Cologne du 25 novembre 2021 (14 K 1178/20)
* Jugement du Tribunal fiscal de Baden-Württemberg du 11 juin 2021 (5 K 1996/19)
* Décret du Ministère des Finances de Hambourg du 22 février 2022 (S 2256 - 2022/001 - 52)
Droit de l'UE, du Royaume-Uni et des États-Unis
* Dans l'UE, la fiscalité des cryptomonnaies n'est pas encore uniformément réglementée. Le Règlement MiCA (2024) doit classer les cryptomonnaies comme "valeurs mobilières transférables".
* Au Royaume-Uni, la HMRC traite les cryptomonnaies comme des biens imposables.
* Aux États-Unis, l'IRS traite les cryptomonnaies comme des actifs (Notice 2014-21) ; les pertes dues à la fraude peuvent être déductibles en tant que vol (IRC §165).
Implications pratiques et conformité
Pour les contribuables qui négocient des cryptomonnaies, ces jugements et décrets établissent une ligne claire : les gains provenant de transactions privées de vente, qu'il s'agisse d'achat et de vente ou d'échange de cryptomonnaies, sont généralement imposables. Les contribuables doivent déclarer leurs gains provenant de cryptomonnaies dans leur déclaration de revenus conformément aux §§ 22 et 23 EStG. De plus, ils doivent s'assurer que leur déclaration de revenus est correcte et complète, car l'administration fiscale n'a généralement pas besoin de procéder à des vérifications supplémentaires tant qu'il n'y a pas de doutes.
Cependant, les contribuables qui subissent des pertes en raison de fraudes ou de l'utilisation de plateformes non sérieuses doivent savoir que ces pertes ne sont pas reconnues fiscalement. Il est donc recommandé de faire preuve de prudence et de diligence lors du choix des plateformes de trading pour éviter de telles situations problématiques.
Conclusion
Le traitement fiscal des cryptomonnaies est complexe et est encore précisé par divers jugements et décrets. Les contribuables doivent se tenir informés des développements actuels en matière de droit fiscal et prendre au sérieux leurs obligations concernant les revenus provenant des transactions en cryptomonnaies. En respectant les bases légales et les implications pratiques, les contribuables peuvent s'assurer qu'ils remplissent leurs obligations fiscales et évitent les mauvaises surprises.
Sources
* Tribunal fiscal de Cologne, Jugement du 25 novembre 2021 (14 K 1178/20)
* Tribunal fiscal de Baden-Württemberg, Jugement du 11 juin 2021 (5 K 1996/19)
* Ministère des Finances de Hambourg, Décret du 22 février 2022 (S 2256 - 2022/001 - 52)
* Loi de l'impôt sur le revenu (EStG)
* Règlement MiCA (2024)
* Directives HMRC 2019
* IRS Notice 2014-21
* IRC §165

В последние годы криптовалюты, такие как Bitcoin, Ethereum и Monero, приобрели все большее значение. Но как облагаются налогом прибыли от продажи криптовалют? И что происходит, если инвесторы теряют свои инвестиции на ненадежных онлайн-платформах? В этой статье мы рассмотрим текущую правовую ситуацию в Германии, ЕС, Великобритании и США.
Прибыль от криптовалют: Облагается подоходным налогом
Финансовый суд Кёльна в решении от 25 ноября 2021 года (14 K 1178/20) постановил, что прибыль от продажи криптовалют облагается подоходным налогом. Истец обменял биткоины на эфириумы, а затем на монеро, после чего снова обменял их на биткоины и продал. Суд постановил, что криптовалюты являются "другими экономическими благами" в соответствии с § 23 абз. 1 п. 2 EStG, и что их квалификация как экономических благ не нарушает принцип определенности.
Финансовый суд Баден-Вюртемберга также постановил в решении от 11 июня 2021 года (5 K 1996/19), что доходы от продажи криптовалют являются прочими доходами/доходами от частных сделок купли-продажи. Налоговая служба не обязана детально проверять расчет прибыли от продажи, представленный налогоплательщиком.
Убытки из-за ненадежных онлайн-платформ: Не признаются отрицательными доходами
Министерство финансов Гамбурга в распоряжении от 22 февраля 2022 года (S 2256 - 2022/001 - 52) установило, что убытки от инвестиций на ненадежных онлайн-платформах не могут быть признаны отрицательными доходами от частных сделок купли-продажи. Это связано с отсутствием фактической продажи так называемых криптовалют.

Практические последствия
Для инвесторов в криптовалюты это означает, что они должны указывать свою прибыль от продажи криптовалют в налоговой декларации. Рекомендуется тщательно документировать, когда и по какой цене были куплены и проданы криптовалюты, чтобы правильно рассчитать прибыль от продажи.
Если инвесторы теряют свои инвестиции на ненадежных онлайн-платформах, они должны сообщить о своих убытках в компетентные органы. Однако важно помнить, что эти убытки не могут быть признаны отрицательными доходами.
Правовые основы
* § 22 п. 2, § 23 абз. 1 предл. 1 п. 2 EStG (Закон о подоходном налоге)
* Решение Финансового суда Кёльна от 25 ноября 2021 года (14 K 1178/20)
* Решение Финансового суда Баден-Вюртемберга от 11 июня 2021 года (5 K 1996/19)
* Распоряжение Министерства финансов Гамбурга от 22 февраля 2022 года (S 2256 - 2022/001 - 52)
Право ЕС, Великобритании и США
* В ЕС налогообложение криптовалют пока не урегулировано единообразно. Регламент MiCA (2024) должен классифицировать криптовалюты как "передаваемые ценные бумаги".
* В Великобритании HMRC рассматривает криптовалюты как налогооблагаемое имущество.
* В США IRS рассматривает криптовалюты как активы (Notice 2014-21); убытки от мошенничества могут быть вычтены как кража (IRC §165).
Практические последствия и соблюдение требований
Для налогоплательщиков, торгующих криптовалютами, эти решения и распоряжения устанавливают четкую линию: прибыль от частных сделок купли-продажи, будь то покупка и продажа или обмен криптовалют, в принципе облагается налогом. Налогоплательщики должны указывать свою прибыль от криптовалют в налоговой декларации в соответствии с §§ 22 и 23 EStG. Кроме того, они должны убедиться, что их налоговая декларация правильная и полная, так как налоговая служба, как правило, не обязана проводить дополнительные проверки, если нет сомнений.
Однако налогоплательщики, понесшие убытки из-за мошенничества или использования ненадежных платформ, должны помнить, что эти убытки не признаются налоговыми органами. Поэтому рекомендуется быть осторожным и тщательным при выборе торговых платформ, чтобы избежать таких проблемных ситуаций.
Заключение
Налоговое регулирование криптовалют сложное и продолжает уточняться различными решениями и распоряжениями. Налогоплательщики должны быть в курсе текущих изменений в налоговом законодательстве и серьезно относиться к своим обязанностям в отношении доходов от операций с криптовалютами. Соблюдение правовых основ и практических последствий позволит налогоплательщикам убедиться, что они выполняют свои налоговые обязательства и избегают неприятных сюрпризов.
Источники
* Финансовый суд Кёльна, Решение от 25 ноября 2021 года (14 K 1178/20)
* Финансовый суд Баден-Вюртемберга, Решение от 11 июня 2021 года (5 K 1996/19)
* Министерство финансов Гамбурга, Распоряжение от 22 февраля 2022 года (S 2256 - 2022/001 - 52)
* Закон о подоходном налоге (EStG)
* Регламент MiCA (2024)
* Руководство HMRC 2019
* Уведомление IRS 2014-21
* IRC §165

In Krisensituationen ist die Richtsatzsammlung nicht das Maß der Dinge.
Die Richtsatzsammlung ─ auch Betriebsprüfungskartei oder Richtsatzkartei genannt ─ ist ein wichtiges Hilfsmittel der Betriebsprüfer im Rahmen der Betriebsprüfungen. Mittels dieser Kartei werden Umsätze und Gewinne von Gewerbetreibenden verglichen, aber auch Schätzungen bei mangelhaften Unterlagen vorgenommen. Diese Kartei wird jährlich aktualisiert. Die Finanzverwaltung verweist jedoch aktuell ─ BMF-Schreiben vom 28.11.2022 Az. IV A 8-S 1544/19/10001:006 ─ darauf hin, dass die Betriebsprüfer bei Abweichungen von dieser Richtsatzkartei besondere Aufmerksamkeit auf die individuellen Verhältnisse der einzelnen zu prüfenden Unternehmen richten sollen. 

Wenn besondere Umstände von den Betriebsprüfern berücksichtigt werden sollen, müssen diese ausreichend dokumentiert werden. Konkret bedeutet dies, dass bei Umsatzschwankungen oder -verschiebungen in andere Perioden als üblich die Ursachen erklärt und zeitnah festgeschrieben werden. 
Beispiele: Lieferschwierigkeiten bei Bauvorhaben, Aufschieben von Konferenzen und anderen Veranstaltungen aus Gesundheitsschutzgründen, Lieferkettenunterbrechungen, Personalmangel, etc.
Ähnlich bei Gewinnabweichungen: durch höhere Materialbezugskosten oder Personalkosten könnten die Gewinne der Unternehmen geschmälert werden.
Zeitnah festzuschreiben bedeutet z.B. einerseits behördliche Verordnungen und Gesetze (Infektionsschutzgesetz und daraus folgende branchenspezifische Verordnungen), die für das Unternehmen relevant sind, zeitnah mit Datums- und Zeitraumangaben digital (PDF-A) oder in Papierform unveränderbar abzuspeichern bzw. auszudrucken; andererseits sollen die Maßnahmen, die aus gegebenem Anlass im Unternehmen getroffen wurden, kurz beschrieben, begründet, immer mit Datum und Zeitraum versehen und  unveränderbar abgespeichert (PDF-A) oder ausgedruckt (Papier) werden. 
Beispiele: Kurzarbeit beantragt (KUG); Corona-Prämien für Personal; gestiegene Fremdleistungskosten (Strom, Corona-Arbeitsschutzmaßnahmen, etc.)​

​In crisis situations, the Collection of Guiding Values is not the measure of all things. 
The Collection of Guiding Values ─ also known as the Tax Audit Card Index ─ is an important tool for tax auditors in the context of tax audits. By means of this card index, turnover and profits of traders are compared, but also estimates are made in the event of inadequate documentation. This card index is updated annually. However, the tax authorities currently ─ BMF letter dated November 28, 2022 Az. IV A 8-S 1544/19/10001:006 ─ point out that, in the event of deviations from this index, auditors should pay particular attention to the individual circumstances of each business to be audited. 

​If special circumstances are to be taken into account by the auditors, they must be sufficiently documented. In concrete terms, this means that in the event of fluctuations or shifts in sales to periods other than usual, the causes are to be explained and promptly recorded. 
Examples: delivery difficulties during construction projects, postponement of conferences and other events for health reasons, supply chain interruptions, staff shortages, etc. 
Similarly, with profit deviations: higher material procurement costs or personnel costs could reduce the profits of the companies.
Prompt recording means, for example, on the one hand, saving or printing out official regulations and laws (Infection Protection Act and resulting industry-specific regulations) that are relevant to the company, digitally in an unchangeable manner (PDF-A) or in paper form in a timely manner with dates and periods; on the other hand, the measures taken in the company for the given occasion should be briefly described, substantiated, always provided with date and period and stored unchangeably (PDF-A) or printed out (paper).
Examples: short-time work applied for (KUG); Corona bonuses for staff; increased external service costs (electricity, corona occupational safety measures, etc.)

​В кризисных ситуациях Сбор руководящих ценностей не является мерилом всех вещей.
Сбор руководящих ценностей ─ также известный как Индекс карточки налогового аудита ─ является важным вспомогательным средством для аудиторов в контексте налоговых аудитов. С помощью этого индекса карт сравниваются оборот и прибыль торговцев, но также оцениваются в случае неадекватной документации. Этот индекс карт обновляется ежегодно. Тем не менее, налоговые органы в настоящее время ─ письмо BMF от 28 ноября 2022 года, Az. IV A 8-S 1544/19/10001: 006 ─ указывают на то, что в случае отклонений от этого индекса аудиторы должны уделять особое внимание индивидуальным обстоятельствам каждого бизнеса. 

​Если необходимо, чтобы особые обстоятельства были учтены инспекторами, они должны быть достаточно документированы. В частности, это означает, что при колебаниях или смещениях оборота в периоды, отличные от обычных, причины должны быть объяснены и своевременно записаны. 
Примеры: трудности с поставками строительных проектов, отсрочка конференций и других мероприятий по соображениям охраны здоровья, перебои в цепочках поставок, нехватка персонала и т.д.
Аналогично, в случае несоответствия прибыли, более высокие затраты на материалы или затраты на персонал могут привести к снижению прибыли компаний. 
Своевременная запись означает, с одной стороны, нормативные акты и законы (Закон о защите от инфекций и следующие отраслевые нормативные акты), относящиеся к компании, своевременно хранить и печатать в цифровом виде с датами и периодами неизменяемо (PDF-A) или в бумажной форме; с другой стороны, действия, предпринятые на предприятии по конкретному случаю, должны быть кратко описаны, обоснованы, всегда снабжены датой и периодом и неизменяемо сохранены (PDF-A) или напечатаны (бумага).
Примеры: заявка краткосрочной работы (KUG); премии Corona для персонала; увеличение затрат на внешнюю мощность (электричество, меры по охране труда Corona и т.д.)

​En situaciones de crisis, la Colección de Valores Guía no es la medida de todas las cosas.
La Colección de Valores Guía ─ también conocido como el Fichero de Auditoría Fiscal ─ es una herramienta importante para los auditores en el contexto de las auditorías operativas. Este fichero se utiliza para comparar el volumen de negocios y los beneficios de los comerciantes, pero también para hacer estimaciones en caso de documentación insuficiente. Este fichero se actualiza anualmente. No obstante, las autoridades fiscales señalan actualmente ─ Carta BMF del 28 de noviembre de 2022 Az. IV A 8-S 1544/19/10001:006 ─ que los auditores fiscales deben prestar especial atención a las circunstancias individuales de cada una de las empresas a auditar en caso de que se produzcan desviaciones con respecto a este fichero de tipos de referencia.  

​Si los auditores deben tener en cuenta circunstancias especiales, éstas deben estar suficientemente documentadas. En términos concretos, esto significa que en caso de fluctuaciones o cambios en las ventas a períodos distintos de los habituales, las causas deben explicarse y registrarse prontamente.
Ejemplos: dificultades de entrega durante proyectos de construcción, aplazamiento de conferencias y otros eventos por razones de salud, interrupciones de la cadena de suministro, escasez de personal, etc.
Del mismo modo, con desviaciones de ganancias: un aumento de los costos de adquisición de materiales o costos de personal podrían reducir las ganancias de las empresas.
Registrar con prontitud significa, por ejemplo, que, por un lado, las ordenanzas y leyes oficiales (Ley de Protección contra la Infección y las ordenanzas sectoriales específicas resultantes) que sean relevantes para la empresa deben guardarse o imprimirse con prontitud con información sobre la fecha y el periodo de tiempo de forma digital inalterable (PDF-A) o en papel; por otro lado, las medidas adoptadas en la empresa por un motivo determinado deben describirse brevemente, justificarse, facilitarse siempre con fecha y periodo de tiempo y guardarse de forma inalterable (PDF-A) o imprimirse (papel). 
Ejemplos: solicitud de trabajo a jornada reducida (KUG); bonos Corona para el personal; aumento de los costes de servicios externos (electricidad, medidas Corona de salud y seguridad en el trabajo, etc.).

​Dans les situations de crise, la Collection de Valeurs de Guide n'est pas la mesure de toutes choses.
La Collection de Valeurs de Guide ─ également connue sous le nom de Fichier d'Audit Fiscal ─ est un outil important pour les auditeurs dans le contexte des audits opérationnels. Ce fichier est utilisé pour comparer le chiffre d'affaires et les bénéfices des commerçants, mais aussi pour faire des estimations en cas de documentation insuffisante. Ce fichier est mis à jour annuellement. Toutefois, l'administration fiscale rappelle actuellement ─ lettre BMF du 28 novembre 2022 Az. IV A 8-S 1544/19/10001:006 ─ que les contrôleurs fiscaux doivent porter une attention particulière à la situation individuelle de chacune des entreprises à contrôler en cas d'écart par rapport à ce fichier de types de référence.  

​Si les auditeurs doivent tenir compte de circonstances particulières, celles-ci doivent être suffisamment documentées. Concrètement, cela signifie qu'en cas de fluctuations ou de changements des ventes à des périodes autres que les périodes habituelles, les causes doivent être expliquées et enregistrées rapidement.
Exemples: difficultés de livraison lors de projets de construction, report de conférences et d'autres événements pour des raisons de santé, interruptions de la chaîne d'approvisionnement, pénurie de personnel, etc.
De même, en ce qui concerne les écarts de bénéfices: une augmentation des coûts d'approvisionnement en matériaux ou des coûts de personnel pourrait réduire les bénéfices des entreprises.
L'enregistrement rapide signifie, par exemple, que, d'une part, les ordonnances et les lois officielles (loi de la protection contre les infections et les ordonnances sectorielles qui en découlent) qui sont pertinentes pour l'entreprise doivent être enregistrées ou imprimées rapidement avec des indications de date et de période sous forme numérique inaltérable (PDF-A) ou sur papier; d'autre part, les mesures prises dans l'entreprise pour une raison donnée doivent être brièvement décrites, justifiées, toujours accompagnées de la date et de la période et enregistrées sous forme inaltérable (PDF-A) ou imprimées (papier). 
Exemples: demande de chômage partiel (KUG); primes Corona pour le personnel; augmentation des coûts des services externes (électricité, mesures Corona de santé et de sécurité au travail, etc.)

В кризисни ситуации Сборникът със Стандартни Ставки не е мерило за всичко.
Сборникът със Стандартни Ставки ─ наричан още Данъчно Одитно Досие ─ е важен инструмент за данъчните ревизори в контекста на данъчните одити. Това досие се използва за сравняване на оборотите и печалбите на търговците, но също така и за изготвяне на оценки в случай на неадекватна документация. Това досие се актуализира всяка година. Понастоящем обаче ─ писмо на BMF от 28.11.2022 г. AZ. IV A 8-S 1544/10001:006 ─ данъчните власти посочват, че данъчните одитори трябва да обръщат особено внимание на индивидуалните обстоятелства на отделните дружества, които ще бъдат проверявани, в случай на отклонения от този индекс на референтните ставки. 

​Ако данъчните ревизори трябва да вземат предвид специални обстоятелства, то тези трябва да бъдат документирани в достатъчна степен. В конкретно отношение това означава, че в случай на колебания или изместване на оборота към периоди, различни от обичайните, причините трябва да бъдат обяснени и регистрирани своевременно. 
Примери: затруднения с доставките по време на строителни проекти, отлагане на конференции и други събития по здравословни причини, прекъсвания на веригата за доставки, недостиг на персонал и др.
Аналогично и за отклоненията в печалбата: по-високи разходи за доставка на материали или разходи за персонал биха могли да намалят печалбата на дружеството.
Да се регистрират своевременно означава, например, от една страна, официалните наредби и закони (Закон за защита от инфекции и произтичащите от него специфични за сектора наредби), които са от значение за дружеството, да се запазват в цифров и неизменен вид (PDF-A) или да се разпечатват своевременно с информация за дата и период от време на хартиен носител; от друга страна, мерките, предприети в дружеството по дадена причина, трябва да се опишат накратко, да се обосноват, да се предоставят винаги с дата и период от време и да се запазват в неизменен вид (PDF-A) или разпечатват (на хартиен носител). 
Примери: заявена работа на съкратено работно време (KUG); бонуси Corona за персонала; увеличени разходи за външни услуги (електроенергия, мерки за здравословни и безопасни условия на труд Corona и т.н.).

Durch das Geldwäschegesetz wurde 2017 das Transparenzregister in Deutschland geschaffen. Zweck dieses Registers ist es, die tatsächlichen wirtschaftlich Berechtigten eines Unternehmens (sog. transparenzpflichtige Rechtseinheiten gem §§ 20, 21 GwG) oder einer Organisation einsehbar zu erfassen, was bedeutet, dass jeder in dieses Register Einsicht nehmen kann.
Die bisherige Regelung besagte, dass Eintragungen in das Transparenzregister nur dann notwendig vorzunehmen sind, wenn sich die Angaben zum wirtschaftlich Berechtigten nicht aus bestehenden, elektronisch abrufbaren in anderen Registern, wie beispielsweise dem Handels- bzw. Vereinsregister, ergaben. Diese Mitteilungsfunktion entfällt nun und das Transparenzregister wird zum Vollregister. Die Eintragung des wirtschaftlich Berechtigten in das Transparenzregister ist nunmehr zwingend erforderlich.

Soweit nicht bereits aus anderen Gründen die Unternehmen verpflichtet waren, sich ins Transparenzregister eintragen zu lassen, müssen diese Angaben nun für

1. Aktiengesellschaften, SE und Kommanditgesellschaften auf Aktien - bis zum 31. März 2022
2. Gesellschaften mit beschränkter Haftung, Genossenschaften und europäische Genossenschaften - bis zum 30. Juni 2022
3. in allen anderen Fällen - bis zum 31. Dezember 2022

erfolgen.
Die mitteilungspflichtigen Angaben sind im § 19 Abs. 1 GwG aufgelistet. Die Eintragung der wirtschaftlich Berechtigten in das Transparenzregister ist nur über die Webseite des Registers möglich und jährlich gebührenpflichtig. Gemeinnützige Organisationen, die durch das Finanzamt anerkannt steuerbefreit sind, können gem. § 24 GwG in Verbindung mit der Transparenzregister-Gebührenverordnung (TrGebV) eine Gebührenbefreiung beantragen.

The transparency register in Germany was created in 2017 through the German Money Laundering Act (GwG). The purpose of this register is to record availably to vision the actual beneficial owners of a company (so-called legal entities subject to transparency in accordance with art. 20, 21 GwG) or an organization, which simply means that everyone can inspect this register.
The previous regulation indicated that entries into the transparency register are only necessary if the information on the beneficial owner did not result from existing, electronically accessible entries in other registers, such as the trade register or the register of associations. This notification feature no longer exists and the transparency register becomes a full register. The entry of the beneficial owner in the transparency register is now absolutely required.

Unless the companies have already been obliged to be entered in the transparency register for other reasons, this information must now be provided for

1. stock corporations, SE and limited partnerships based on stocks - until 31. March 2022
2. Limited Liability Companies, Cooperatives and European Cooperatives - by 30. June 2022
3. in all other cases - by 31. December 2022

respectively.
The information that is required to be reported is listed in art. 19 (1) of the GwG. The entry of beneficial owners in the transparency register is only possible via the register's website and is subject to an annual fee. Non-profit organizations that are recognized by the German tax office to be exempt from tax can apply for a fee exemption in accordance with art. 24 of the GwG in conjunction with the Transparency Register Fee Ordinance (TrGebV).

Реестр прозрачности в Германии был создан в 2017 году на основании Закона Германии о борьбе с отмыванием денег (GwG). Цель этого реестра состоит в том, чтобы в доступной визуальной форме регистрировать фактических бенефициарных владельцев компании (так называемые юридические лица, подлежащие прозрачности в соответствии с §§ 20, 21 GwG) или организации, что просто означает, что каждый может проверить этот реестр.
Предыдущее постановление указывало, что записи в реестр прозрачности необходимы только в том случае, если информация о бенефициарном собственнике не является результатом существующих, доступных в электронном виде записей в других реестрах, таких как торговый реестр или реестр ассоциаций. Эта функция уведомления больше не существует, и регистр прозрачности становится полным регистром. Запись бенефициарного владельца в регистр прозрачности теперь абсолютно необходима.

Если компании уже не были обязаны быть внесены в реестр прозрачности по другим причинам, эта информация теперь должна быть предоставлена ​​для

1. акционерные общества, SE и коммандитные товарищества, основанные на акциях - до 31. Март 2022 г.
2. компании с ограниченной ответственностью, кооперативы и европейские кооперативы - до 30. Июнь 2022 г.
3. во всех остальных случаях - до 31. Декабрь 2022 г.

соответственно.
Информация, которую необходимо сообщить, указана в § 19 (1) GwG. Запись бенефициарных владельцев в реестр прозрачности возможна только через веб-сайт реестра и подлежит ежегодной оплате. Некоммерческие организации, признанные налоговой службой Германии освобожденными от налога, могут подать заявление об освобождении от уплаты сбора в соответствии со § 24 GwG в сочетании с Постановлением о плате за регистр прозрачности (TrGebV).

Регистърът за прозрачност в Германия е създаден през 2017 г. чрез Закона за изпиране на пари (GwG). Целта на този регистър е да записва видимо действителните собственици на фирми (т.нар. юридически лица, подлежащи на прозрачност съгласно §§ 20, 21 GwG) или организации, което означава, че всеки може да провери този регистър.
Предишният регламент гласи, че вписванията в регистъра за прозрачност са необходими само ако информацията за действителния собственик не е получена от съществуващи, достъпни по електронен път записи в други регистри, като търговския регистър или регистъра на асоциациите. Тази функция за уведомяване вече не се прилага и регистърът за прозрачност се превръща в пълен регистър. Вписването на действителния собственик в регистъра за прозрачност вече е абсолютно необходимо.

Освен ако компаниите вече не са били задължени да бъдат вписани в регистъра за прозрачност по други причини, тази информация сега трябва да бъде предоставена от

1. акционерни дружества, SE и командитни дружества на базата на акции - до 31. Март 2022 г.
2. дружества с ограничена отговорност, кооперации и европейски кооперации - до 30. Юни 2022 г.
3. във всички останали случаи - до 31. Декември 2022 г.

съответно.
Информацията, която трябва да бъде докладвана, е изброена в § 19 (1) GwG. Вписването на действителните собственици в регистъра за прозрачност е възможно само чрез уебсайта на регистъра и подлежи на годишна такса. Организации с нестопанска цел, които са признати за освободени от данъци от данъчната служба на Германия, могат да кандидатстват за освобождаване от такси в съответствие с § 24 GwG във връзка с Наредбата за таксите за регистъра за прозрачност (TrGebV).

Le registre de transparence en Allemagne a été créé en 2017 par la loi allemande sur le blanchiment d'argent (GwG). Le but de ce registre est d'enregistrer disponible pour voir les bénéficiaires effectifs d'une entreprise (les personnes morales dites soumises à la transparence selon les §§ 20, 21 GwG) ou d'une organisation, ce qui signifie simplement que n'importe qui peut inspecter cet enregistrement .
Le règlement précédent indiquait que les inscriptions au registre de transparence n'étaient nécessaires que si les informations sur le bénéficiaire effectif ne résultaient pas d'inscriptions existantes et accessibles électroniquement dans d'autres registres, tels que le registre du commerce ou le registre des associations. Cette fonction de notification n'existe plus et l'enregistrement de transparence devient un enregistrement complet. L'inscription de l'ayant droit économique dans le registre de transparence est désormais absolument nécessaire.

A moins que les entreprises n'aient déjà eu l'obligation de s'inscrire au registre de transparence pour d'autres raisons, ces informations doivent désormais être fournies pour

1. Sociétés par actions, SE et sociétés en commandite par actions - jusqu'au 31. Mars 2022
2. Sociétés à Responsabilité Limitée, Coopératives et Coopératives Européennes - jusqu'au 30. Juin 2022
3. dans tous les autres cas - jusqu'au 31. Décembre 2022

respectivement.
Les informations à déclarer sont énumérées au § 19 (1) du GwG. L'enregistrement des bénéficiaires effectifs dans le registre de transparence n'est possible que via le site web du registre et est soumis à une redevance annuelle. Les organisations à but non lucratif reconnues par l'administration fiscale allemande comme exonérées d'impôt peuvent demander une exonération des frais conformément au § 24 GwG en liaison avec l'Ordonnance sur les frais d'enregistrement pour la transparence (TrGebV).

El registro de transparencia en Alemania se creó en 2017 a través de la Ley alemana de lavado de dinero (GwG). El propósito de este registro es registrar disponible a la visión a los beneficiarios reales de una empresa (las llamadas entidades legales sujetas a transparencia de acuerdo con §§ 20, 21 GwG) o de una organización, lo que simplemente significa que cualquiera puede inspeccionar este registro.
El reglamento anterior indicaba que las inscripciones en el registro de transparencia solo eran necesarias si la información sobre el beneficiario real no resultaba de las inscripciones existentes y accesibles electrónicamente en otros registros, como el registro mercantil o el registro de asociaciones. Esta función de notificación ya no existe y el registro de transparencia se convierte en un registro completo. La inscripción del beneficiario efectivo en el registro de transparencia ahora es absolutamente necesaria.

Salvo que las empresas ya hayan tenido la obligación de inscribirse en el registro de transparencia por otros motivos, esta información debe facilitarse ahora para

1. sociedades anónimas, SE y sociedades limitadas basadas en acciones - hasta 31. Marzo de 2022
2. sociedades de responsabilidad limitada, cooperativas y cooperativas europeas - hasta 30. Junio ​​de 2022
3. en todos los demás casos - hasta 31. Diciembre de 2022

respectivamente.
La información que debe notificarse se enumera en el § 19 (1) GwG. La inscripción de beneficiarios reales en el registro de transparencia solo es posible a través de la página web del registro y está sujeta a una tarifa anual. Las organizaciones sin fines de lucro reconocidas por la oficina fiscal alemana como exentas de impuestos pueden solicitar una exención de tasas de conformidad con el § 24 GwG en conjunto con la Ordenanza de tasas de registro de transparencia (TrGebV).

Eine Betriebsstätte im steuerlichen Sinne ist eine feste Geschäftseinrichtung mit Verfügungsmacht des Unternehmens, in der die Unternehmenstätigkeit ganz oder teilweise ausgeübt wird. Dem Unternehmenszweck dienliche Tätigkeiten, Dienstleistungen, wie IT-Tätigkeiten (Programmierung, App-Entwicklung), fallen darunter. Nicht darunter fallen Tätigkeiten vorbereitender Art oder Hilfstätigkeiten (zum Beispiel: Verwaltungstätigkeiten).
Nach dem OECD-Musterabkommen 2017 zur (unverbindlichen) Auslegung von Doppelbesteuerungsabkommen kann eine Home-Office-Betriebsstätte in Form einer festen Geschäftsvorrichtung vorliegen, wenn das Home-Office vom Arbeitnehmer regelmäßig und dauerhaft für die Unternehmenstätigkeit genutzt und die Tätigkeit auf Verlangen des Arbeitgebers in Home-Office ausgeübt wird. In solchen Fällen ist davon auszugehen, dass das Heimbüro des Mitarbeiters der Firma zur Verfügung steht und eine für die Betriebsstättenbegründung erforderliche Verfügungsmacht vorliegt. Besteht jedoch für den Arbeitnehmer die Möglichkeit, im Unternehmen einen Arbeitsplatz zu nutzen, so liegt auch im Falle der Verrichtung eines Großteils der Arbeiten im Home-Office keine Verfügungsmacht des Arbeitgebers über das Heimbüro des Mitarbeiters vor.

Insbesondere Unternehmen mit ausländischen Arbeitnehmern müssen bei der Schaffung von dauerhaften Home-Office-Tätigkeiten im Ausland Vorsicht walten lassen, da bei Nichtbeachtung der Regelungen es zu einer Zuordnung von Unternehmensgewinnen zu einer ausländischen Home-Office-Betriebsstätte führen kann. Neben der Begründung einer ausländischen Betriebsstätte ergeben sich für die Arbeitnehmerbesteuerung sowie für die Sozialversicherung zahlreiche Konsequenzen, da sich die Arbeitnehmerbesteuerung nach dem Tätigkeitsortsprinzip richtet.
Nach dem aktualisierten OECD-Leitfaden vom 21.01.2021 soll wegen der Covid-19-Pandemie vorerst auf die Betrachtung des Home-Office als Betriebsstätte verzichtet werden. Ratsam wäre, die Auffassung der jeweiligen ausländischen Finanzverwaltungen zu prüfen, da dort jeweils Abweichungen vorliegen können. Zum Beispiel legt die österreichische Finanzverwaltung den Tatbestand der Verfügungsmacht weit aus und geht bei einer Tätigkeit von mindestens 50% im Home-Office grundsätzlich von einer Betriebsstätte aus (vgl. ÖBMF, EAS3415 vom 27.06.2019).

​A permanent establishment, or a business branch, in the fiscal sense in Germany, is a fixed business facility with the power of disposition of the company in which the business activity is carried out in whole or in part. Activities that are contended to the company's purpose, such as IT activities (programming, app development), count as business activities. Activities of preparatory nature or auxiliary activities (for example, administrative activities) are not included.
According to the OECD Model Agreement 2017 for the (non-binding) interpretation of double taxation treaties, a home office permanent establishment may exist in the form of a fixed business facility if the home office is regularly and permanently used by the employee for business activities and the activity is carried out in the home office at the request of the employer. In such cases, it can be assumed that the home office is at the disposal of the company and that there is the power of disposition required for the permanent business establishment. However, if it is possible for the employee to use a workplace in the company, the employer has no power of disposal over the home office even if a large part of the work is carried out in the home office.

In particular, companies with foreign employees must exercise caution when creating permanent home office activities abroad, as non-observance of the regulations can lead to the assignment of corporate gains to a foreign home office permanent establishment. In addition to the creation of a foreign permanent establishment, there are numerous consequences for employee taxation and social security, since employee taxation is based on the principle of place of activity.
According to the updated OECD Guidelines of 21.01.2021, due to the Covid-19 pandemic, the consideration of the home office as a permanent establishment is to be dispensed with for the time being. It would be advisable, though, to check the opinion of the respective foreign tax administrations, as there may be deviations in each case. For example, the Austrian tax administration interprets the facts of power of disposal broadly and assumes a permanent establishment for an activity of at least 50% in the home office (see ÖBMF, EAS3415 of 27.06.2019).

Постоянное представительство или бизнес-филиал, в налоговом смысле в Германии, это стационарное коммерческое учреждение с полномочиями распоряжения компанией, в котором предпринимательская деятельность осуществляется полностью или частично. Действия, которые претендуют на цель компании, такие как ИТ-деятельность (программирование, разработка приложений), считаются в качестве деловой деятельности. Деятельность подготовительного характера или вспомогательная деятельность (например, административная деятельность) не включены.
Согласно Типовой конвенции ОЭСР 2017 года о (необязательном) толковании соглашений об избежании двойного налогообложения, постоянное представительство домашнего офиса может существовать в форме стационарного бизнес-объекта, если домашний офис регулярно и постоянно используется сотрудником для предпринимательской деятельности, и деятельность осуществляется в домашнем офисе по просьбе работодателя. В таких случаях можно предположить, что домашний офис находится в распоряжении компании, и что существует сила распоряжения, необходимой для постоянного бизнес-учреждения. Однако, если сотрудник может использовать рабочее место в компании, работодатель не имеет права распоряжаться домашним офисом, даже если большая часть работы выполняется в домашнем офисе.

В частности, компании с иностранными сотрудниками должны проявлять осторожность при создании постоянной деятельности домашнего офиса за рубежом, так как несоблюдение правил может привести к распределению прибыли компании в постоянное представительство иностранного домашнего офиса. В дополнение к созданию иностранного постоянного представительства, существуют многочисленные последствия для налогообложения сотрудников и социального обеспечения, поскольку налогообложение сотрудников основано на принципе места деятельности.
Согласно обновленному Руководству ОЭСР от 21.01.2021, в настоящее время предполагается отказаться от рассмотрения домашнего офиса в качестве постоянного представительства из-за пандемии Covid-19. Было бы целесообразно проверить мнение соответствующих иностранных финансовых администраций, поскольку в каждом случае могут существовать расхождения. Например, австрийская налоговая администрация широко интерпретирует факты, связанные с распоряжением, и, в основном, исходит из постоянного представительства в случае деятельности не менее 50% в домашнем офисе (см. ÖBMF, EAS3415 от 27.06.2019).

Un établissement commercial stable, ou succursale d'entreprise, au sens fiscal en Allemagne, est une installation commerciale fixe avec le pouvoir de disposition de l'entreprise dans laquelle l'activité commerciale est exercée en tout ou en partie. Les activités liées à l'objet de l'entreprise, telles que les activités informatiques (programmation, développement d'applications), comptent comme des activités commerciales. Les activités préparatoires ou les activités auxiliaires (par exemple: les activités administratives) ne sont pas incluses.
Selon le modèle de convention de l'OCDE de 2017 sur l'interprétation (non obligatoire) des conventions de double imposition, un établissement de bureau permanent au domicile de l'employé peut exister sous la forme d'une installation commerciale fixe si l'employé utilise le bureau à domicile un base régulière et permanente pour les activités commerciales et l'activité se déroule à domicile à la demande de l'employeur. Dans de tels cas, on peut supposer que le bureau à domicile de l'employé est à la disposition de l'entreprise et que le pouvoir de disposition requis pour l'établissement d'une entreprise stable existe. Cependant, s'il est possible pour le employé d'utiliser un lieu de travail dans l'entreprise, l'employeur n'a aucun pouvoir de disposition sur le bureau à domicile, même si une grande partie du travail est effectuée au bureau à domicile du employé.

En particulier, les entreprises ayant des employés étrangers doivent faire preuve de prudence lors de la création d'activités de bureau à domicile de l'employé permanent à l'étranger, car le non-respect de la réglementation peut entraîner une affectation des bénéfices de l'entreprise à un établissement stable du bureau à domicile de l'employé à l'étranger. Outre la création d'un établissement stable à l'étranger, les conséquences sont nombreuses pour l'imposition des salariés et la sécurité sociale, puisque l'imposition des salariés repose sur le principe du lieu de travail.
​
Selon les lignes directrices mises à jour de l'OCDE du 21.01.2021, en raison de la pandémie de Covid-19, la considération du bureau à domicile de l'employé comme un établissement commercial stable devrait être supprimée pour le moment. Cependant, il serait conseillé de consulter l'avis des administrations fiscales étrangères respectives, car il peut y avoir des écarts dans chaque cas. Par exemple, l'administration fiscale autrichienne interprète largement les faits du pouvoir de disposition et suppose un établissement stable pour une activité d'au moins 50 % dans le bureau à domicile de l'employé du salarié (voir ÖBMF, EAS3415 du 27.06.2019).

Un establecimiento comercial permanente, o rama corporativa, en el sentido fiscal en Alemania, es una instalación empresarial fija con poder de disposición de la empresa en la que se desarrolla en su totalidad o en parte la actividad empresarial. Las actividades que están relacionadas con el propósito de la empresa, como las actividades de TI (programación, desarrollo de aplicaciones), cuentan como actividades comerciales. No se incluyen las actividades de carácter preparatorio o las actividades auxiliares (por ejemplo, actividades administrativas).
De acuerdo con la Convención Modelo de la OCDE de 2017 sobre la interpretación (no obligatoria) de los acuerdos de doble imposición, un establecimiento permanente de oficina en el hogar del empleado puede existir en forma de una instalación comercial fija si el empleado utiliza la oficina en el hogar de manera regular y permanente para actividades comerciales y la actividad se realiza en la oficina en el hogar a solicitud del empleador. En tales casos, se puede suponer que la oficina en el hogar está a disposición de la empresa y que existe el poder de disposición requerido para el establecimiento comercial permanente. Sin embargo, si es posible que el empleado utilice un lugar de trabajo en la empresa, el empleador no tiene poder de disposición sobre la oficina en casa, incluso si una gran parte del trabajo se lleva a cabo en la oficina en la casa del empleado.

En particular, las empresas con empleados extranjeros deben tener precaución al crear actividades de oficina en casa permanente en el extranjero, ya que el incumplimiento de las regulaciones puede conducir a una asignación de la ganancias corporativas a un establecimiento permanente de oficina en casa en el extranjero. Además de la creación de un establecimiento permanente en el extranjero, existen numerosas consecuencias para la tributación de los empleados y la seguridad social, ya que la tributación de los empleados se basa en el principio del lugar de actividad.
De acuerdo con las Directrices de la OCDE actualizadas de 21.01.2021, debido a la pandemia de Covid-19, por el momento se debe prescindir de la consideración de la oficina en el hogar del empleado como un establecimiento comercial permanente. Sin embargo, sería recomendable consultar la opinión de las respectivas administraciones tributarias extranjeras, ya que pueden existir desviaciones en cada caso. Por ejemplo, la administración tributaria austriaca interpreta los hechos del poder de disposición extensamente y asume un establecimiento permanente para una actividad de al menos el 50% en la oficina en el hogar del empleado (ver ÖBMF, EAS3415 de 27.06.2019).